La doble imposición se produce cuando una misma renta está sujeta a dos o más tributos que sean considerados similares. En general, hace referencia a dos impuestos, de forma específica a dos impuestos sobre la renta.
La definición de doble imposición tendría lugar cuando el hecho de una misma renta está sujeta a dos o más tributos que sean considerados como similares.
En este sentido, se trata de un hecho que puede producirse en el mismo país o también como una consecuencia de la colisión de las normas entre dos países diferentes. En ese caso, la doble imposición pasará a llamarse imposición internacional.
La doble imposición se produce cuando una misma renta está sujeta a dos o más tributos que sean considerados similares.
Este tipo de acción tiene una gran importancia porque tiene su explicación y fundamento en función de la soberanía fiscal de los países, específicamente en función de los principios básicos que pueden enmarcarla.
A continuación, se detallan los principios básicos más destacados de la doble imposición:
- Cuando existe una relación directa entre el país que quiere gravar la renta y la persona que ha obtenido la renta. Cabe la posibilidad de que la relación se establezca por residencia, así como también por nacionalidad, lo que genera una vinculación directa con el determinado país.
- Cuando existe una relación directa entre la renta y el país. En estos casos específicos, se establece que cada país puede gravar las rentas obtenidas en su correspondiente territorio.
También es importante destacar que, dentro de la doble imposición, es posible distinguir entre la imposición jurídica y la doble imposición económica, entendidas como dos categorías completamente diferentes.
Clases de doble imposición
Existen varias clases de doble imposición, cada una de ellas con sus características específicas.
Hay que destacar la doble imposición jurídica, que hace referencia a cuando se grava sobre una misma renta y sobre el mismo contribuyente en dos o más países o Estados. Se trata de un tipo de doble imposición que se corrige, justamente, en los Tratados y que puede darse bajo los siguientes preceptos:
- Doble residencia: una de las principales razones por las cuales una persona puede caer en la doble imposición es por conflictos de doble residencia. En la práctica, es el supuesto en que el contribuyente es sometido a la tributación en los dos Estados por considerar que es residente legal en los mismos. La persona es considerada residente de los dos Estados.
- Estado de residencia y Estado de la fuente: en este caso, el contribuyente también debe pagar la doble imposición en lo referido a los impuestos, dado que pese a residir en un Estado en específico, está sometido a tributar las rentas del Estado del cual proviene.
En estos casos, los sistemas tributarios se aplican cuando concurren varios criterios a la vez. Son determinantes para las rentas que están sujetas a gravamen o bien por la existencia de definiciones más amplias o diferentes al concepto de residencia.
Los impuestos, en esos casos, son considerados como semejantes, puesto que son pagados por la misma persona o contribuyente. Cuando este tipo de hechos ocurre en dos países, tendrá lugar la doble imposición, puesto que afecta a los ciudadanos o a las personas residentes al ser gravados de forma excesiva.
Tratados y convenios especiales
Pese a lo anterior, es importante destacar que hay varios Estados que acuerdan tratados o normas especiales con el objetivo de eliminar o al menos minimizar la incidencia de este tipo de situaciones, lo que puede terminar por gravar excesivamente a las personas afectadas.
En este sentido, lo que ocurre es que dos Estados acuerdan un tratado para regular este tipo de situaciones especiales para armonizar las leyes en función de ello.
Se trata de los conocidos convenios de doble imposición, en los cuales se especifican diferentes métodos para evitar lo anteriormente descrito. En ellos se destacan los métodos de exención, el método de imputación o crédito fiscal y el método de deducción. Dependiendo de la situación de cada persona, se acogerá a alguno de los métodos previstos que resulte más conveniente.
A continuación, analizamos algunas de las características más destacadas de estos métodos:
Método de exención
Este método supone el no gravamen en España de todas las rentas gravadas en el extranjero, por lo que el Estado de residencia renuncia a gravar las rentas obtenidas en el Estados Fuente.
Para ello hay dos modalidades posibles: la simple y la de progresividad.
- En el caso de la modalidad simple, hace referencia que no se toman en cuenta las rentas o patrimonios en función de la base imponible del perceptor.
- Por otro lado, la modalidad de progresividad es cuando las rentas exentas sí se toman en cuenta a efectos de calcular el impuesto sobre la renta, con el objetivo de que actúe de forma progresiva sobre dicho impuesto. También se aplican las rentas exentas, por lo que se deduce la cantidad que se corresponde con dichas rentas, solo aplicando éstas al tipo medio de gravamen.
Método de imputación
En lo que se refiere al método de imputación, también conocido como método del crédito fiscal, se especifica que se incorpora a la renta obtenida en el otro Estado (Fuente) la base imponible del Estado de residencia del contribuyente.
En función de ello, se establece la deducción del impuesto como parte de la imputación integral o total, de la cual se deduce la totalidad de lo pagado en el extranjero o en función de la modalidad de imputación parcial o limitada, según la cual la deducción no puede exceder, en ningún momento, del impuesto español antes de la correspondiente deducción.
Es importante destacar que, en lo que se refiere a la doble imputación económica, se genera una disparidad sumamente importante y destacada en cuanto a la misma renta cuando es sometida a más de dos impuestos, así como también para el propio contribuyente.
Conclusiones
En conclusión, en el momento de pagar los tributos, conviene conocer con exactitud cuáles son todas las imposiciones a las cuales puede estar sujeto el contribuyente.
En este caso, la doble imposición hace referencia a cuando una misma renta de un mismo contribuyente es sometida a varias imposiciones.
Pese a ello y dependiendo de cada situación personal, el contribuyente puede acogerse a varios tratados o acuerdos para evitar esta situación.
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